审计准则-审计工作底稿

  为了规范审计工作底稿的格式、内容和范围以及审计工作底稿的归档，明确注册会计师在财务报表审计中编制审计工作底稿的责任，制定中国注册会计师审计准则第 1131 号——审计工作底稿（2022 年 1 月 5 日修订）。其中第四章第二节对记录实施的审计程序和获取的审计证据做出了具体说明，节选如下。

  第二节 记录实施的审计程序和获取的审计证据
  第十条 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
（一）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
第十一条 在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：
（一）测试的具体项目或事项的识别特征；
（二）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；
（三）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
  第十二条 注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。
  第十三条 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况。
  第十四条 在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。
  第十五条 在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，注册会计师应当记录：
（一）遇到的例外情况；
（二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得出的结论，以及对审计报告的影响；
（三）对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员，以及复核的时间和人员。
  第十六条 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。

  审计准则第 1131 号中规定审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。
如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

在完成最终审计档案归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录修改或增加审计工作底稿的理由，修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

  审计工作底稿可以作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。还可以有助于项目组计划和执行审计工作；有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；便于项目组说明其执行审计工作的情况；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；便于会计师事务所实施项目质量复核、其他类型的项目复核以及质量管理体系中的监控活动；便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。