高新企业不享受加计扣除可以吗

研发费用加计扣除税收优惠，从最开始的严格控制（审批后可享受），到后来的相对控制（备案后可享受），再到后来的宽松控制（不需备案即可享受），一直到现在的“催促式控制”（税务部门主动通知企业享受）。

政策管理方式的变迁，说明国家对企业科研投入的高度重视，本着“应享尽享”的原则，让更多的企业受益于这一政策的红利。

然而，对于满足条件的企业——尤其是高新技术企业，是否必须要享受该项优惠政策呢？

一、政策规定

《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

对于研发费用加计扣除，政策用的是“可以”，而不是“应该”或“应”。这就意味着，企业发生的研发费用，即便满足《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税【2015】119号，以下简称“119号文”）规定的各项条件，也并非一定就要享受加计扣除优惠。企业可以选择享受，也可以选择不享受。

二、实务问题

既然政策优惠是可选事项，为什么很多高新技术企业在接到主管税务机关要求办理研发费用加计扣除优惠时，不能理直气壮地做出享受或不享受的选择呢？

主要原因不外乎以下两点：

（一）研发费用核算不规范

按照119号文的规定，享受加计扣除优惠的企业，对研发费用的会计管理必须要同时满足以下两个条件：

1、企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。

对于执行《会计准则》的企业，需要在设置“研发支出”科目，区分“费用化”或“资本化”，归集发生的研发费用。

对于执行《企业会计制度》的企业，需要在“管理费用”科目下设二级明细“研发费用”，归集发生的研发费用。

2、对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

辅助账并非要求企业另外设立账套核算研发费用，而是要参考《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号，以下简称“97号公告”）附件的要求编写辅助核算账。

现实情况中，有相当一部分高新技术企业，对研发费用并没有进行如此规范核算，很多研发费用都是在中介的帮助下，从现有的成本费用中“挑”出来的。在这样的条件下，贸然享受加计扣除优惠必然会面临相当大的风险。

（二）研发费用加计扣除稽查范围广

按照97号公告的要求，税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。

检查力度如此之大，即便企业满足了会计核算的要求，如果不满足加计扣除的其他要求（如费用分摊不合理、将已经实现收入的材料费进行加计扣除等），同样要将原享受的优惠全额返还并缴纳滞纳金，甚至还可能会因此“拔出萝卜带出泥”，引出其他的涉税风险。

真到那时，那可真是得不偿失！

三、现实选择

在高新技术企业自身对研发费用核算还不规范的情况下，如果接到研发费用加计扣除的通知，选择享受，有被稽查的风险；选择放弃，同样也有被关注的风险（高新技术企业不享受研发费用加计扣除优惠，是否研发费用有问题，进而高新资格是否也有问题？）。

左右都是难题。

两害相权取其轻，选择最有把握的研发项目和对应的研发费用享受加计扣除，或许是相对比较合理的选择。

当然，只有规范研发费用的核算，才是解决问题的根本出路！